2015年 第4期 - 地税政策与实务 - 白城市地方税务局


2018 年 02 月 01 日
星期四
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2015年 第4期

更新时间:2015-08-21 14:33:00点击次数:28273次文章来源:作者:
一、资源税
1.财政部 国家税务总局关于调整铁矿石资源
税适用税额标准的通知
财税〔2015〕46号.................................. 44
二、企业所得税
1.国家税务总局关于非货币性资产投资企业
所得税有关征管问题的公告
2015年第33号....................................... 45
2.国家税务总局关于企业工资薪金和职工福
利费等支出税前扣除问题的公告
2015年第34号....................................... 410
3.财政部 国家税务总局关于高新技术企业职
工教育经费税前扣除政策的通知
财税〔2015〕63号.................................. 412
三、个人所得税
1.国家税务总局关于发布生产经营所得及减
免税事项有关个人所得税申报表的公告
2015年第28号....................................... 413
四、土地增值税
1.财政部 国家税务总局关于企业改制重组有
关土地增值税政策的通知
财税〔2015〕5号.................................... 435
五、综合政策
1.财政部 国家税务总局关于推广中关村国家
自主创新示范区税收试点政策有关问题的
通知
财税〔2015〕62号.................................. 438
2.吉林省地方税务局 吉林省国家税务局关
于明确《税务稽查案卷管理暂行办法》中
重大税收违法案件标准的通知
吉地税发〔2015〕50号........................... 442
12366热线解答
1、在转让股权收入明显偏低时,什么情况可视为有正当理由?(4-45)
2、异地从事建筑安装工程作业的,个人所得税应在何地代扣代缴?       (4-45)
3、雇员律师办理案件支出费用的个人所得税前扣除标准是多少?    (4-46)
4、工资薪金支出在企业所得税税前扣除的标准是什么?      (4-47)
5、准予税前扣除的企业职工福利费支出包括哪些内容?      (4-49)
6、房地产开发企业预售方式计算出的预计利润额如何进行企业所得税预缴申报?    (4-51)
7、符合条件的西部大开发企业能够享受何种企业所得税税收优惠?       (4-52)
8、已获得公益性捐赠税前扣除资格的团体有哪些?
........................................................................ (4-54)
9、自2015年7月1日起,个人无偿赠予不动产、土地使用权免征营业税,是否还需要提供房产所有人“赠与公证书”?................................................ (4-61)
10、经营公租房业务所取得的租金收入是否征收营业税,具体有何规定?    (4-62)
11、资产划转是否缴纳契税?.................... (4-63)
12、企业公司制改造如何缴纳契税?........ (4-64)
13、事业单位改制是否缴纳契税?............ (4-64)


财政部 国家税务总局关于调整铁矿石
资源税适用税额标准的通知

 

2015427日财税〔201546

 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

经国务院批准,现将铁矿石资源税有关政策事项通知如下:

一、自201551日起,将铁矿石资源税由减按规定税额标准的80%征收调整为减按规定税额标准的40%征收。

二、请有关省(区、市)财政、税务部门抓紧做好政策组织实施工作,确保政策及时落实到位。


 

 

国家税务总局关于非货币性资产投资
企业所得税有关征管问题的公告

 

201558日第33

 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》(国发〔201414号)和《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014116号)发布后,各地陆续反映在非货币性资产投资企业所得税政策执行过程中有些征管问题亟需明确。经研究,现就非货币性资产投资企业所得税有关征管问题公告如下:

一、实行查账征收的居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

二、关联企业之间发生的非货币性资产投资行为,投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记手续的,于投资协议生效时,确认非货币性资产转让收入的实现。

三、符合财税〔2014116号文件规定的企业非货币性资产投资行为,同时又符合《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔200959号)、《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014109号)等文件规定的特殊性税务处理条件的,可由企业选择其中一项政策执行,且一经选择,不得改变。

四、企业选择适用本公告第一条规定进行税务处理的,应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时,填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》(A类,2014年版)中“A105100企业重组纳税调整明细表”第13行“其中:以非货币性资产对外投资”的相关栏目,并向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》(详见附件)。

五、企业应将股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产(明细)公允价值评估确认报告、非货币性资产(明细)计税基础的情况说明、被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料留存备查,并单独准确核算税法与会计差异情况。

主管税务机关应加强企业非货币性资产投资递延纳税的后续管理。

六、本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此前尚未处理的非货币性资产投资,符合财税〔2014116号文件和本公告规定的可按本公告执行。

特此公告。

附件:非货币性资产投资递延纳税调整明细表


附件

非货币性资产投资递延纳税调整明细表

所属年度:

纳税人名称(盖章):                                                纳税人识别号:                                          金额单位:元(列至角分)

行次

被投资企业情况

非货币性资产情况

非货币性资产投资基本信息

本年税收金额

递延纳税差异调整额

结转以后年度递延确认所得税收金额

企业名称

纳税人识别号

主管税务机关

与投资方是否为关联企业

公允价值

账面价值

计税基础

非货币性资产转让收入实现年度

本年账载金额

非货币性资产转让所得(税收金额)

分期确认税收所得年限

分期均匀确认税收所得额

前四年度

前三年度

前二年度

前一年度

本年

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10=5-7

11

12

13

14

15

16

17

18=13-9

19=[本表第10列―第13列(第1年该项目填报时)]=[上年度明细表的相应行次第19列―本表第13列(以后递延期间该项目填报时)]

1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

合计

 

 

 

 

 

 

 

 

谨声明:本人知悉并保证本表填报内容及所附证明材料真实、完整,并承担因资料虚假而产生的法律和行政责任。

法定代表人签章:

      

填表人:                                                                            填表日期:


填表说明:

1.本表适用于执行《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014116号)和本公告规定的纳税人填报。纳税人应在非货币性资产投资每年确认税收金额年度的企业所得税年度汇算清缴申报时,一并向主管税务机关报送本表。

2.纳税人应以被投资企业为单位逐行填列。若纳税人在一个纳税年度内发生两次及以上对同一家企业非货币资产投资业务,则应作为一项投资项目进行填报;若纳税人在一个纳税年度内对两个及以上不同企业发生非货币资产投资业务,则作为不同的投资项目分别填报。

3.第8列“非货币性资产转让收入实现年度”:是指非货币性资产投资协议生效并办理股权登记手续的年度。关联企业之间非货币性资产投资,投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记手续的,确认年度为投资协议生效年度。

4.第9列“本年账载金额”:填报纳税人根据会计规定在所属年度确认的非货币性资产转让所得。

5.第10列“非货币性资产转让所得(税收金额)”:本列只在非货币性资产投资税收确认转让收入实现年度的当年填报,以后递延期间不再填报。

6.第11列“分期确认税收所得年限”:填报纳税人按照税法规定需分期确认非货币性资产转让所得(税收金额)的年度数。

7.第12列“分期均匀确认税收所得额”:填报纳税人按照税法规定分期均匀计入相应年度应纳税所得额的金额;等于非货币性资产转让所得(税收金额)除以分期确认税收所得年限。

8.第13列“本年税收金额”:填报纳税人按照税法规定在所属年度确认的非货币性资产转让所得,包括纳税人在对外投资5年内转让股权、投资收回或注销时,须一次性确认的在递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得。

9.“递延纳税差异调整额”:纳税调整减少的,以负数表示;纳税调整增加的,以正数表示;第18列“本年”为所属年度,第1714列为依次从所属年度往前倒推的年度。

10.第19列“结转以后年度递延确认所得税收金额”:填报按照税法规定结转以后年度的尚未确认的非货币性资产转让所得。


 

 

国家税务总局关于企业工资薪金和
职工福利费等支出税前扣除问题的公告

 

201558日第34

 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例相关规定,现对企业工资薪金和职工福利费等支出企业所得税税前扣除问题公告如下:

一、企业福利性补贴支出税前扣除问题

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔20093号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函〔20093号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除。

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。

三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

四、施行时间

本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项,符合本公告规定的可按本公告执行。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(税务总局公告2012年第15号)第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。

特此公告。


 

 

财政部 国家税务总局关于高新技术企业
职工教育经费税前扣除政策的通知

 

201569日财税〔201563

 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

经国务院批准,现就高新技术企业职工教育经费税前扣除政策通知如下:

一、高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

二、本通知所称高新技术企业,是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。

三、本通知自201511日起执行。


 

 

国家税务总局关于发布生产经营所得及
减免税事项有关个人所得税申报表的公告

 

2015430日第28

 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

为规范纳税申报,维护纳税人权益,根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《个体工商户个人所得税计税办法》(国家税务总局令第35号)和有关规定,现将个人所得税生产经营所得及减免税有关申报表予以发布,自201571日起执行。

《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》(国家税务总局公告2013年第21号)附件7、附件8和附件9同时废止。

特此公告。

附件:1.个人所得税生产经营所得纳税申报表(A表)

2.个人所得税生产经营所得纳税申报表(B表)

3.个人所得税生产经营所得纳税申报表(C表)

4.个人所得税减免税事项报告表


附件1

个人所得税生产经营所得纳税申报表(A表)

税款所属期:    年   月   日至    年   月   日             金额单位:人民币元(列至角分)

投资者信息

  

 

身份证件类型

 

身份证件号码

 

国籍(地区)

 

纳税人识别号

 

被投资单位信息

  

 

纳税人识别号

 

  

个体工商户承包、承租经营单位个人独资企业合伙企业

征收方式

□查账征收(据实预缴)□查账征收(按上年应纳税所得额预缴)□核定应税所得率征收  □核定应纳税所得额征收

□税务机关认可的其他方式                   

行次

    

 

1

一、收入总额

 

2

二、成本费用

 

3

三、利润总额

 

4

四、弥补以前年度亏损

 

5

五、合伙企业合伙人分配比例(%

 

6

六、投资者减除费用

 

7

七、应税所得率(%

 

8

八、应纳税所得额

 

9

九、税率(%

 

10

十、速算扣除数

 

11

十一、应纳税额(8×910

 

12

十二、减免税额(附报《个人所得税减免税事项报告表》)

 

13

十三、已预缴税额

 

14

十四、应补(退)税额(111213

 

谨声明:此表是根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关法律法规规定填写的,是真实的、完整的、可靠的。

纳税人签字:                     

感谢您对税收工作的支持!

 

代理申报机构(负责人)签章:

 

经办人:

经办人执业证件号码:

代理申报日期:             

 

 

主管税务机关印章:

 

受理人:

受理日期:             

国家税务总局监制

 

《个人所得税生产经营所得纳税申报表(A表)》
填报说明

 

本表适用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税月度(季度)纳税申报。

合伙企业有两个或两个以上自然人合伙人的,应分别填报本表。

一、申报期限

实行查账征收的个体工商户、个人独资企业、合伙企业,纳税人应在次月(季)十五日内办理预缴纳税申报;企事业单位承包承租经营者如果在1年内按月或分次取得承包经营、承租经营所得的,纳税人应在每月或每次取得所得后的十五日内办理预缴纳税申报。

实行核定征收的,纳税人应在次月(季)十五日内办理纳税申报。

纳税人不能按规定期限办理纳税申报的,应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定办理延期申报。

二、有关项目填报说明

(一)表头项目

税款所属期:填写纳税人自本年度开始生产经营之日起截至本月最后1日的时间。

(二)表内信息栏

1.投资者信息栏

填写个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人的相关信息。

1)姓名:填写纳税人姓名。中国境内无住所个人,其姓名应当用中、外文同时填写。

2)身份证件类型:填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。

3)身份证件号码:填写纳税人身份证件上的号码。

4)国籍(地区):填写纳税人的国籍或者地区。

5)纳税人识别号:填写税务机关赋予的纳税人识别号。

2.被投资单位信息栏

1)名称:填写税务机关核发的被投资单位税务登记证载明的被投资单位全称。

2)纳税人识别号:填写税务机关核发的被投资单位税务登记证号码。

3)类型:纳税人根据自身情况在对应框内打“√”。

4)征收方式:根据税务机关核定的征收方式,在对应框内打“√”。采用税务机关认可的其他方式的,应在下划线填写具体征收方式。

(三)表内各行的填写

1.第1行“收入总额”:填写本年度开始生产经营月份起截至本期从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括:销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。

2.第2行“成本费用”:填写本年度开始生产经营月份起截至本期实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。

3.第3行“利润总额”:填写本年度开始生产经营月份起截至本期的利润总额。

4.第4行“弥补以前年度亏损”:填写可在税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。

5.第5行“合伙企业合伙人分配比例”:纳税人为合伙企业合伙人的,填写本栏;其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写;合伙协议未约定或不明确的,按合伙人协商决定的比例填写;协商不成的,按合伙人实缴出资比例填写;无法确定出资比例的,按合伙人平均分配。

6.第6行“投资者减除费用”:填写根据实际经营期限计算的可在税前扣除的投资者本人的生计减除费用。

7.第7行“应税所得率”:按核定应税所得率方式纳税的纳税人,填写税务机关确定的核定征收应税所得率。按其他方式纳税的纳税人不填本行。

8.第8行“应纳税所得额”:根据下表对应的方式填写。

    

合伙企业合伙人

  

查账征收

据实预缴

8=(第3-第4)×第5行-第6

8=3行-第4行-第6

按上年应纳税所得额预缴

8=上年度的应纳税所得额÷12×月份数

8=上年度的应纳税所得额÷12×月份数

核定征收

核定应税所得率征收(能准确核算收入总额的)

8=1行×第7行×第5

8=1行×第7

核定应税所得率征收(能准确核算成本费用的)

8=2行÷(1-第7)×第7行×第5

8=2行÷(1-第7行)×第7

核定应纳税所得额征收

直接填写应纳税所得额

直接填写应纳税所得额

税务机关认可的其他方式

直接填写应纳税所得额

直接填写应纳税所得额

9.第9行“税率”及第10行“速算扣除数”:按照税法第三条规定,根据第8行计算得出的数额进行查找填写。

10.第11行“应纳税额”:根据相关行次计算填写。

11.第12行“减免税额”:填写符合税法规定可以减免的税额。纳税人填写本行的,应同时附报《个人所得税减免税事项报告表》。

12.第13行“已预缴税额”:填写本年度在月(季)度申报中累计已预缴的个人所得税。

13.第14行“应补(退)税额”:根据相关行次计算填写。


附件2

个人所得税生产经营所得纳税申报表(B表)

税填所属期:    年   月   日至    年   月   日               金额单位:人民币元(列至角分)

投资者信息

  

 

身份证件类型

 

身份证件号码

 

国籍(地区)

 

纳税人识别号

 

被投资单位信息

  

 

纳税人识别号

 

  

个体工商户 承包、承租经营单位 个人独资企业合伙企业

行次

项目

金额

1

一、收入总额

 

2

其中:国债利息收入

 

3

二、成本费用(45678910

 

4

(一)营业成本

 

5

(二)营业费用

 

6

(三)管理费用

 

7

(四)财务费用

 

8

(五)税金

 

9

(六)损失

 

10

(七)其他支出

 

11

三、利润总额(123

 

12

四、纳税调整增加额(1327

 

13

(一)超过规定标准的扣除项目金额(14151617181920212223242526

 

14

1)职工福利费

 

15

2)职工教育经费

 

16

3)工会经费

 

17

4)利息支出

 

18

5)业务招待费

 

19

6)广告费和业务宣传费

 

20

7)教育和公益事业捐赠

 

21

8)住房公积金

 

22

9)社会保险费

 

23

10)折旧费用

 

24

11)无形资产摊销

 

25

12)资产损失

 

26

13)其他

 

27

(二)不允许扣除的项目金额(282930313233343536

 

28

1)个人所得税税款

 

29

2)税收滞纳金

 

30

3)罚金、罚款和被没收财物的损失

 

31

4)不符合扣除规定的捐赠支出

 

32

5)赞助支出

 

33

6)用于个人和家庭的支出

 

34

7)与取得生产经营收入无关的其他支出

 

35

8)投资者工资薪金支出

 

36

9)国家税务总局规定不准扣除的支出

 

37

五、纳税调整减少额

 

38

六、纳税调整后所得(111237

 

39

七、弥补以前年度亏损

 

40

八、合伙企业合伙人分配比例(%

 

41

九、允许扣除的其他费用

 

42

十、投资者减除费用

 

43

十一、应纳税所得额(38394142)或[3839)×404142]

 

44

十二、税率(%

 

45

十三、速算扣除数

 

46

十四、应纳税额(43×4445

 

47

十五、减免税额(附报《个人所得税减免税事项报告表》)

 

48

十六、实际应纳税额(4647

 

49

十七、已预缴税额

 

50

十八、应补(退)税额(4849

 

附列资料

年平均职工人数(人)

 

工资总额(元)

 

投资者人数(人)

 

谨声明:此表是根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关法律法规规定填写的,是真实的、完整的、可靠的。

 

纳税人签字:                

感谢您对税收工作的支持!

 

代理申报机构(负责人)签章:

 

经办人:

经办人执业证件号码:

代理申报日期:            

 

主管税务机关印章:

 

受理人:

 

受理日期:            

国家税务总局监制


 

《个人所得税生产经营所得纳税申报表(B表)》
填报说明

 

本表适用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税2015年及以后纳税年度的汇算清缴。

合伙企业有两个或两个以上自然人合伙人的,应分别填报本表。

一、申报期限

个体工商户、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人应在年度终了后三个月内办理个人所得税年度纳税申报。

企事业单位承包承租经营者应在年度终了后三十日内办理个人所得税年度纳税申报;纳税人一年内分次取得承包、承租经营所得的,应在年度终了后三个月内办理汇算清缴。

二、有关项目填报说明

(一)表头项目

税款所属期:填写纳税人取得生产经营所得所应纳个人所得税款的所属期间,应填写具体的起止年月日。

(二)表内信息栏

1.投资者信息栏

填写个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人的相关信息。

1)姓名:填写纳税人姓名。中国境内无住所个人,其姓名应当用中、外文同时填写。

2)身份证件类型:填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。

3)身份证件号码:填写纳税人身份证件上的号码。

4)国籍(地区):填写纳税人的国籍或者地区。

5)纳税人识别号:填写税务机关赋予的纳税人识别号。

2.被投资单位信息栏

1)名称:填写税务机关核发的被投资单位税务登记证载明的被投资单位全称。

2)纳税人识别号:填写税务机关核发的被投资单位税务登记证号码。

3)类型:纳税人根据自身情况在对应框内打“√”。

(三)表内各行的填写

1.第1行“收入总额:填写从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括:销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。

2.第2行“国债利息收入”:填写已计入收入的因购买国债而取得的应予免税的利息。

3.第3行“成本费用”:填写实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。

4.第4行“营业成本”:填写在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

5.第5行“营业费用”:填写在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

6.第6行“管理费用”:填写为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。

7.第7行“财务费用”:填写为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。

8.第8行“税金”:填写在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

9.第9行“损失”:填写生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

10.第10行“其他支出”:填写除成本、费用、税金、损失外,生产经营活动中发生的与之有关的、合理的支出。

11.第11行“利润总额”:根据相关行次计算填写。

12.第12行“纳税调整增加额”:根据相关行次计算填写。

13.第13行“超过规定标准的扣除项目金额”:填写扣除的成本、费用和损失中,超过《个人所得税法》及其实施条例和相关税收法律法规规定的扣除标准应予调增的应纳税所得额。

14.第27行“不允许扣除的项目金额”:填写按规定不允许扣除但被投资单位已将其扣除的各项成本、费用和损失应予调增应纳税所得额的部分。

15.第37行“纳税调整减少额”:填写已计入收入总额或未列入成本费用,但应在税前予以减除的项目金额。

16.第38行“纳税调整后所得”:根据相关行次计算填写。

17.第39行“弥补以前年度亏损”:填写可在税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。

18.第40行“合伙企业合伙人分配比例”:纳税人为合伙企业合伙人的,填写本栏;其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写;合伙协议未约定或不明确的,按合伙人协商决定的比例填写;协商不成的,按合伙人实缴出资比例填写;无法确定出资比例的,按合伙人平均分配。

19.第41行“允许扣除的其他费用”:填写按照法律法规规定可以税前扣除的其他费用。如:《国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第53号)第三条规定的事项。

20.第42行“投资者减除费用”:填写根据实际经营期限计算的可在税前扣除的投资者本人的生计减除费用。

21.第43行“应纳税所得额”:根据相关行次计算填写。

1)纳税人为非合伙企业合伙人的

43=38行-第39行-第41行-第42

2)纳税人为合伙企业合伙人的

43=(第38行-第39行)×第40行-第41行-第42

22.第44行“税率”及第45行“速算扣除数”:按照税法第三条规定,根据第43行计算得出的数额进行查找填写。

23.第46行“应纳税额”:根据相关行次计算填写。

24.第47行“减免税额”:填写符合税法规定可以减免的税额。纳税人填写本行的,应同时附报《个人所得税减免税事项报告表》。

25.第48行“实际应纳税额”:根据相关行次计算填写。

26.第49行“已预缴税额”:填写本年度在月(季)度申报中累计已预缴的个人所得税。

27.第50行“应补(退)税额”:根据相关行次计算填写。


附件3

个人所得税生产经营所得纳税申报表(C表)

税款所属期:    年   月   日至    年   月   日               金额单位:人民币元(列至角分)

投资者信息

  

 

身份证件类型

 

身份证件号码

 

国籍(地区)

 

纳税人识别号

 

各被投资单位信息

被投资单位编号

被投资单位名称

被投资单位

纳税人识别号

分配比例%

应纳税所得额

1.汇缴地

 

 

 

 

2.其他

 

 

 

 

3.其他

 

 

 

 

4.其他

 

 

 

 

5.其他

 

 

 

 

6.其他

 

 

 

 

7.其他

 

 

 

 

8.其他

 

 

 

 

行次

    

  

1

一、被投资单位应纳税所得额合计

 

2

二、应调增的投资者减除费用

 

3

三、调整后应纳税所得额(12

 

4

四、税率(%

 

5

五、速算扣除数

 

6

六、应纳税额(3×45

 

7

七、本单位经营所得占各单位经营所得总额的比重(%

 

8

八、本单位应纳税额(6×7

 

9

九、减免税额(附报《个人所得税减免税事项报告表》)

 

10

十、实际应纳税额

 

11

十一、已缴税额

 

12

十二、应补(退)税额(1011

 

谨声明:此表是根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关法律法规规定填写的,是真实、完整的、可靠的。

纳税人签字:              

感谢您对税收工作的支持!

代理申报机构(负责人)签章:

 

经办人:

经办人执业证件号码:

代理申报日期:             

主管税务机关印章:

 

受理人:

 

受理日期:              

国家税务总局监制

 

《个人所得税生产经营所得纳税申报表(C表)》

填报说明

 

本表适用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内两处或者两处以上取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的,同项所得合并计算纳税的个人所得税年度汇总纳税申报。

一、申报期限

年度终了后三个月内。

纳税人不能按规定期限报送本表时,应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定办理延期申报。

二、有关项目填报说明

(一)表头项目

税款所属期:填写纳税人取得生产经营所得所应纳个人所得税款的所属期间,应填写具体的起止年月日。

(二)表内信息栏

1.投资者信息栏

填写个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人的相关信息。

1)姓名:填写纳税人姓名。中国境内无住所个人,其姓名应当用中、外文同时填写。

2)身份证件类型:填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。

3)身份证件号码:填写纳税人身份证件上的号码。

4)国籍(地区):填写纳税人的国籍或者地区。

5)纳税人识别号:填写税务机关赋予的纳税人识别号。

2.各被投资单位信息栏

1)被投资单位名称:填写税务机关核发的被投资单位税务登记证载明的被投资单位全称。

2)纳税人识别号:填写税务机关核发的被投资单位税务登记证号码。

3)分配比例:纳税人为合伙企业合伙人的,填写本栏;其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写;合伙协议未约定或不明确的,按合伙人协商决定的比例填写;协商不成的,按合伙人实缴出资比例填写;无法确定出资比例的,按合伙人平均分配。

4)应纳税所得额:填写投资者从其各投资单位取得的年度应纳税所得额。

(三)表内各行的填写

1.第1行“被投资单位应纳税所得额合计”栏:填写投资者从其各投资单位取得的年度应纳税所得额的合计数。

2.第2行“应调增的投资者减除费用”:填写按照税法规定在汇总计算多个被投资单位应纳税所得额时,被多扣除、需调整增加应纳税所得额的投资者生计减除费用标准。

3.第3行“调整后应纳税所得额”:按相关行次计算填写。

4.第4行“税率”及第5行“速算扣除数”:按照税法第三条规定,根据第3行计算得出的数额进行查找填写。

5.第6行“应纳税额”:根据相关行次计算填写。

6.第7行“本单位经营所得占各单位经营所得总额的比重”及第8行“本单位应纳税额”:投资者兴办两个或两个以上个人独资企业或个体工商户,填写本栏;其他情形则不填。

7.第9行“减免税额”:填写符合税法规定可以减免的税额。纳税人填写本行的,应同时附报《个人所得税减免税事项报告表》。

8.第10行“实际应纳税额”:根据相关行次计算。

1)投资者兴办两个或两个以上个人独资企业或个体工商户的

10=8行-第9

2)其他情形

10=6行-第9

9.第11行“已缴税额”:填写纳税人已缴纳的个人所得税。

10.第12行“应补(退)税额”:按相关行次计算填写。

附件4

个人所得税减免税事项报告表

税款所属期:     年   月   日至     年   月   日             金额单位:人民币元(列至角分)

扣缴义务人名称

 

扣缴义务人纳税识别号

 

纳税人姓名

 

纳税人识别号

 

减免税情况

编号

勾选

      

减免人数

减免税额

1

芦山地震受灾减免个人所得税

 

 

2

鲁甸地震受灾减免个人所得税

 

 

3

其他地区地震受灾减免个人所得税

 

 

4

其他自然灾害受灾减免个人所得税

 

 

5

个人转让5年以上唯一住房免征个人所得税

 

 

6

随军家属从事个体经营免征个人所得税

 

 

7

军转干部从事个体经营免征个人所得税

 

 

8

退役士兵从事个体经营减免个人所得税

 

 

9

残疾、孤老、烈属减征个人所得税

 

 

10

失业人员从事个体经营减免个人所得税

 

 

11

低保及零就业家庭从事个体经营减免个人所得税

 

 

12

高校毕业生从事个体经营减免个人所得税

 

 

13

取消农业税从事四业所得暂免征收个人所得税

 

 

14

符合条件的房屋赠与免征个人所得税

 

 

15

税收协定

股息

税收协定名称及条款:

 

 

16

利息

税收协定名称及条款:

 

 

17

特许权使用费

税收协定名称及条款:

 

 

18

财产收益

税收协定名称及条款:

 

 

19

受雇所得

税收协定名称及条款:

 

 

20

其他

税收协定名称及条款:

 

 

21

其他

减免事项名称及减免性质代码:

 

 

22

减免事项名称及减免性质代码:

 

 

23

减免事项名称及减免性质代码:

 

 

    

 

 

减免税人员名单

序号

姓名

身份证件类型

身份证件号码

减免事项(编号或减免性质代码)

减免税额

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

谨声明:此表是根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关法律法规规定填写的,是真实的、完整的、可靠的。

纳税人或扣缴单位负责人签字:              

感谢您对税收工作的支持!

 

代理申报机构(负责人)签章:

 

经办人:

经办人执业证件号码:

代理申报日期:             

 

主管税务机关印章:

 

受理人:

 

受理日期:              

国家税务总局监制


 

《个人所得税减免税事项报告表》填报说明

 

纳税人、扣缴义务人纳税申报时存在减免个人所得税情形的,应填报本表。

一、申报期限

本表随《扣缴个人所得税报告表》、《特定行业个人所得税年度申报表》、《个人所得税自行纳税申报表(A表)》、《个人所得税纳税申报表(适用于年所得12万元以上的纳税人申报)》、《个人所得税生产经营所得纳税申报表(A表)》、《个人所得税生产经营所得纳税申报表(B表)》、《个人所得税生产经营所得纳税申报表(C表)》等一并报送。

二、有关项目填报说明

(一)表头项目

税款所属期:填写纳税人取得所得并享受减免税优惠的所属期间,应填写具体的起止年月日。

(二)基本信息栏

1.“扣缴义务人名称”、“扣缴义务人纳税识别号”:由扣缴义务人填写,纳税人自行纳税申报无需填写。

2.“纳税人姓名”、“纳税人识别号”:由纳税人填写,扣缴义务人扣缴申报的无需填写。

(三)减免税情况栏

1.“减免事项”:纳税人、扣缴义务人根据减免税优惠的类型进行勾选。

享受税收协定待遇的,应在“税收协定”项目相关所得类型后的空格内填写具体税收协定名称及条款。其中:编号19“受雇所得”即税收协定规定的非独立个人劳务所得。

存在表中列示以外的减免情形的,应在编号2123“其他”项目的空格内填写对应的减免事项名称及减免性质代码(按照国家税务总局制定下发的最新《减免性质及分类表》中的最细项减免性质代码填报)。

2.“减免人数”:扣缴义务人填写此栏,纳税人自行纳税申报无需填写。

3.“减免税额”:填写符合税法规定可以减免的税额。减免税额合计应与《扣缴个人所得税报告表》、《特定行业个人所得税年度申报表》、《个人所得税自行纳税申报表(A表)》、《个人所得税纳税申报表(适用于年所得12万元以上的纳税人申报)》、《个人所得税生产经营所得纳税申报表(A表)》、《个人所得税生产经营所得纳税申报表(B表)》或《个人所得税生产经营所得纳税申报表(C表)》等申报表“减免税额”栏的金额或金额合计相等。

(四)减免税人员名单

由扣缴义务人填写,纳税人自行纳税申报无需填写。

1.“姓名”、“身份证件类型”、“身份证件号码”、“减免税额”:应与《扣缴个人所得税报告表》或《特定行业个人所得税年度申报表》相关信息一致。

2.“减免事项(编号或减免性质代码)”:填写“减免税情况栏”列示的减免事项对应的编号、减免性质代码及税务机关要求填报的其他信息。


 

 

财政部 国家税务总局关于企业改制
重组有关土地增值税政策的通知

 

201522日财税〔20155

 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》(国发〔201414号),现将企业在改制重组过程中涉及的土地增值税政策通知如下:

一、按照《中华人民共和国公司法》的规定,非公司制企业整体改建为有限责任公司或者股份有限公司,有限责任公司(股份有限公司)整体改建为股份有限公司(有限责任公司)。对改建前的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业,暂不征土地增值税。

本通知所称整体改建是指不改变原企业的投资主体,并承继原企业权利、义务的行为。

二、按照法律规定或者合同约定,两个或两个以上企业合并为一个企业,且原企业投资主体存续的,对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业,暂不征土地增值税。

三、按照法律规定或者合同约定,企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业,对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业,暂不征土地增值税。

四、单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资,对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业,暂不征土地增值税。

五、上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。

六、企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时,应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用,作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。企业在重组改制过程中经省级以上(含省级)国土管理部门批准,国家以国有土地使用权作价出资入股的,再转让该宗国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时,应以该宗土地作价入股时省级以上(含省级)国土管理部门批准的评估价格,作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。办理纳税申报时,企业应提供该宗土地作价入股时省级以上(含省级)国土管理部门的批准文件和批准的评估价格,不能提供批准文件和批准的评估价格的,不得扣除。

七、企业按本通知有关规定享受相关土地增值税优惠政策的,应及时向主管税务机关提交相关房产、国有土地权证、价值证明等书面材料。

八、本通知执行期限为201511日至20171231日。《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔199548号)第一条、第三条,《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税〔200621号)第五条同时废止。


 

 

财政部 国家税务总局关于推广中关村国家自主
创新示范区税收试点政策有关问题的通知

 

201569日财税〔201562

 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

根据国务院决定,中关村国家自主创新示范区有关税收试点政策推广至国家自主创新示范区、合芜蚌自主创新综合试验区和绵阳科技城(以下统称示范地区)实施。现就有关税收政策问题明确如下:

一、关于股权奖励个人所得税政策

1.对示范地区内的高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,技术人员一次缴纳税款有困难的,经主管税务机关审核,可分期缴纳个人所得税,但最长不得超过5年。

2.本通知所称股权奖励,是指企业无偿授予相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份。股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定。

3.本通知所称相关技术人员,具体范围依照《财政部 国家税务总局 科技部关于中关村国家自主创新示范区有关股权奖励个人所得税试点政策的通知》(财税〔201463号)的相关规定执行。

4.技术人员转让奖励的股权(含奖励股权孳生的送、转股)并取得现金收入的,该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

5.技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产,技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产,或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的,经主管税务机关审核,尚未缴纳的个人所得税可不予追征。

二、关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策

1.注册在示范地区的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(24个月)以上的,该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

2.有限合伙制创业投资企业的法人合伙人对未上市中小高新技术企业的投资额,按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例计算确定。

三、关于技术转让所得企业所得税政策

1.注册在示范地区的居民企业在一个纳税年度内,转让技术的所有权或5年以上(含5年)许可使用权取得的所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

2.本通知所称技术,包括专利(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中,专利是指法律授予独占权的发明、实用新型以及非简单改变产品图案和形状的外观设计。

四、关于企业转增股本个人所得税政策

1.示范地区内中小高新技术企业,以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时,个人股东应按照“利息、股息、红利所得”项目,适用20%税率征收个人所得税。个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,经主管税务机关审核,可分期缴纳,但最长不得超过5年。

2.股东转让股权并取得现金收入的,该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

3.在股东转让该部分股权之前,企业依法宣告破产,股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的,经主管税务机关审核,尚未缴纳的个人所得税可不予追征。

4.本通知所称中小高新技术企业,是指注册在示范地区内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格,且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。

5.上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业向个人股东转增股本,股东应纳的个人所得税,继续按照现行有关股息红利差别化个人所得税政策执行,不适用本通知规定的分期纳税政策。

五、本通知自201511日起执行。实施范围包括中关村等所有国家自主创新示范区、合芜蚌自主创新综合试验区和绵阳科技城。


 

 

吉林省地方税务局 吉林省国家税务局
关于明确《税务稽查案卷管理暂行办法》中
重大税收违法案件标准的通知

 

2015511日吉地税发〔201550

 

各市(州)、县(市、区)地方税务局、国家税务局,省地方税务局稽查局、省国家税务局稽查局,省地方税务局直属税务局:

根据国家税务总局《税务稽查案卷管理暂行办法》和《税务稽查案卷电子文件管理参考规范》的有关规定,经省地方税务局、省国家税务局共同研究决定,现将我省重大税收违法案件标准明确如下:

一、省级税务机关重大税收违法案件标准

(一)纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款,查补税款金额300万元以上,且占应纳税额百分之十以上的。

(二)纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款,查补税款金额300万元以上的。

(三)以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,查补税款金额300万元以上的。

(四)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。

(五)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开税款数额600万元以上的。

(六)虚开普通发票,票面额累计3000万元以上的。

(七)虽未达到上述标准,但违法情节严重、有较大社会影响的。

二、市(州)税务机关的重大税收违法案件标准

(一)纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款,查补税款金额100万元以上,且占应纳税百分之十以上的。

(二)纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款,查补税款金额100万元以上的。

(三)以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,查补税款金额100万元以上的。

(四)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。

(五)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开税款数额200万元以上的。

(六)虚开普通发票,票面额累计1000万元以上的。

(七)虽未达到上述标准,但违法情节严重、有较大社会影响的。

三、县(市、区)级税务机关重大税收违法案件标准

县级税务机关重大税收违法案件标准按照市(州)级税务机关的标准执行。


 

 

12366热线解答

 

1、在转让股权收入明显偏低时,什么情况可视为有正当理由?

答:根据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)文件第十三条规定:符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低,视为有正当理由:

(一)能出具有效文件,证明被投资企业因国家政策调整,生产经营受到重大影响,导致低价转让股权;

(二)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

(三)相关法律、政府文件或企业章程规定,并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让;

(四)股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

2、异地从事建筑安装工程作业的,个人所得税应在何地代扣代缴?

答:根据《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第52号)规定:“一、总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税,由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。

总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税,由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。

二、跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得,向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的,工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。

四、建筑安装业省内异地施工作业人员个人所得税征收管理参照本公告执行。”

3、雇员律师办理案件支出费用的个人所得税前扣除标准是多少?

答:根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第53号)第一条规定:“《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发〔2000149号)第五条第二款规定的作为律师事务所雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准,由现行在律师当月分成收入的30%比例内确定,调整为35%比例内确定。

实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。前款规定自201311日至20151231日执行。”

4、工资薪金支出在企业所得税税前扣除的标准是什么?

答:一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十四条规定:“企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除。

前款所称工资、薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

二、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔20093号)规定:“一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。

二、关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”

三、根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)的规定:“一、企业福利性补贴支出税前扣除问题

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔20093号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函〔20093号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除。

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。

......

本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项,符合本公告规定的可按本公告执行。”

5、准予税前扣除的企业职工福利费支出包括哪些内容?

答:一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十条规定:“企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除。”

二、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔20093号)规定:“三、关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:

(一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”

三、根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定:“一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题  企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

……

九、本公告施行时间  本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。”

四、根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)的规定:“一、企业福利性补贴支出税前扣除问题

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔20093号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函〔20093号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除。

......

本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项,符合本公告规定的可按本公告执行。”

6、房地产开发企业预售方式计算出的预计利润额如何进行企业所得税预缴申报?

答:根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)等报表〉的公告》(国家税务总局公告2015年第31号)附件1:中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2015年版)及填报说明:“五、(一)4.5行“特定业务计算的应纳税所得额”:从事房地产开发等特定业务的纳税人,填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入,按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。”

7、符合条件的西部大开发企业能够享受何种企业所得税税收优惠?

答:一、根据《财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》(财税〔201158号)的规定:“二、自201111日至20201231日,对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。

上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。《西部地区鼓励类产业目录》另行发布。

三、对西部地区20101231日前新办的、根据《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》(财税〔2001202号)第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业,其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。”

二、根据《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第12号)的规定:“一、自201111日至20201231日,对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业,经企业申请,主管税务机关审核确认后,可减按15%税率缴纳企业所得税。上述所称收入总额,是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额。

……四、20101231日前新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业,凡已经按照《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》税发〔200247号)第二条第二款规定,取得税务机关审核批准的,其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止;凡符合享受原西部大开发税收优惠规定条件,但由于尚未取得收入或尚未进入获利年度等原因,20101231日前尚未按照国税发〔200247号第二条规定完成税务机关审核确认手续的,可按照本公告的规定,履行相关手续后享受原税收优惠。”

三、根据《国家税务总局关于执行《西部地区鼓励类产业目录》有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第14号)的规定:“一、对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务,且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业,自2014101日起,可减按15%税率缴纳企业所得税。

二、已按照《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第12号)第三条规定享受企业所得税优惠政策的企业,其主营业务如不再属于《西部地区鼓励类产业目录》中国家鼓励类产业项目的,自2014101日起,停止执行减按15%税率缴纳企业所得税。

三、凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》中国家鼓励类产业项目难以界定的,税务机关可以要求企业提供省级(含副省级)发展改革部门或其授权部门出具的证明文件。证明文件需明确列示主营业务的具体项目及符合《西部地区鼓励类产业目录》中的对应条款项目。

四、本公告自2014101日起施行”

8、已获得公益性捐赠税前扣除资格的团体有哪些?

答:一、根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公布2008年度、2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔200985号)规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)精神,现将经民政部初步审核,财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认的2008年度、2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,予以公布。”

二、根据《财政部 国家税务总局关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知》(财税〔201037号)规定:“根据《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009124号)精神,经财政部、国家税务总局联合审核确认,中国红十字会总会具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐赠税前扣除的资格。”

三、根据《财政部 国家税务总局关于中华全国总工会公益性捐赠税前扣除资格的通知》(财税〔201097号)规定:“根据《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009124号)精神,经财政部、国家税务总局联合审核确认,中华全国总工会具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐赠税前扣除的资格。”

四、根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔201069号)规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)精神,现将经民政部初步审核,财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认的2009年度第二批、2010年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,予以公布。”

五、根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公布2010年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔201130号)规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)和《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)精神,现将经民政部初步审核,财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认的2010年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,予以公布。”

六、根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公布2011年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔201145号)规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)和《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)规定,现将经民政部初步审核,财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认的2011年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,予以公布。”

七、根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公布2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔201226号)规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)和《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)规定,现将财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认的2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,予以公布。”

八、根据《财政部 国家税务总局关于确认中华全国总工会和中国红十字会总会2011年度公益性捐赠税前扣除资格的通知》(财税〔201247号)规定:“根据《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009124号)精神,经财政部、国家税务总局联合审核确认,中华全国总工会和中国红十字会总会具有2011年度公益性捐赠税前扣除资格,企业(包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织)或个人2011年度通过中华全国总工会和中国红十字会总会进行的公益性捐赠支出,可按规定予以税前扣除。”

九、根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公布获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔201310号)规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)和《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)规定,现将财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认的获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,予以公布。”

十、根据《财政部 国家税务总局关于确认中国红十字会总会中华全国总工会和中国宋庆龄基金会2012年度公益性捐赠税前扣除资格的通知》(财税〔201329号)规定:“根据《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009124号)精神,经财政部、国家税务总局联合审核确认,中国红十字会总会、中华全国总工会和中国宋庆龄基金会具有2012年度公益性捐赠税前扣除资格。”

十一、根据《财政部 国家税务总局 民政部关于确认实事助学基金会2013年度公益性捐赠税前扣除资格的通知》(财税〔201322号)的规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)和《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)规定,经财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认,实事助学基金会具有2013年度公益性捐赠税前扣除的资格。”

十二、根据《财政部 国家税务总局民政部关于公布获得2012年度第二批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔201335号)的规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)和《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)规定,现将财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认的获得2012年度第二批公益性捐赠税前扣除资格的公益胜社会团体名单予以公布。”

十三、根据《财政部 国家税务总局关于确认中国红十字会总会中华全国总工会 中国宋庆龄基金会和中国国际人才交流基金会2013年度公益性捐赠税前扣除资格的通知》(财税〔201379号)的规定:“根据国务院批示和《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009124号)规定,经财政部、国家税务总局联合审核确认,中国红十字会总会、中华全国总工会、中国宋庆龄基金会和中国国际人才交流基金会具有2013年度公益性捐赠税前扣除的资格。”

十四、根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公布获得2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔201369号)规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)和《财政部国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)规定,现将财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认的获得2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,予以公布。”

十五、根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公布获得2013年度第二批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔201436号)规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)和《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)规定,现将财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认的获得2013年度第二批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,予以公布。”

十六、根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公布获得2014年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔201469号)规定:“根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008160号)和《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔201045号)的规定,财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认了获得2014年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单,现予以公布。经财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认,中华少年儿童慈善救助基金会具有2012年度公益性捐赠税前扣除的资格、海峡两岸关系协会具有2013年度公益性捐赠税前扣除的资格。”

十七、根据《财政部 国家税务总局关于确认中国红十字会总会 中华全国总工会 中国宋庆龄基金会和中国国际人才交流基金会2014年度公益性捐赠税前扣除资格的通知》(财税〔20151号)规定:“根据《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009124号)规定,经财政部、国家税务总局联合审核确认,中国红十字会总会、中华全国总工会、中国宋庆龄基金会和中国国际人才交流基金会具有2014年度公益性捐赠税前扣除的资格。”

9、自201571日起,个人无偿赠予不动产、土地使用权免征营业税,是否还需要提供房产所有人“赠与公证书”?

答:一、根据《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》(国税发〔2006144号)的规定,“一、关于加强个人无偿赠与不动产税收管理问题

(一)关于加强个人无偿赠与不动产营业税税收管理问题

1.个人向他人无偿赠与不动产,包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况,在办理营业税免税申请手续时,纳税人应区分不同情况向税务机关提交相关证明材料:

1)属于继承不动产的,继承人应当提交公证机关出具的“继承权公证书”、房产所有权证和《个人无偿赠与不动产登记表》(见附件);

2)属于遗嘱人处分不动产的,遗嘱继承人或者受遗赠人须提交公证机关出具的“遗嘱公证书”和“遗嘱继承权公证书”或“接受遗赠公证书”、房产所有权证以及《个人无偿赠与不动产登记表》;

3)属于其他情况无偿赠与不动产的,受赠人应当提交房产所有人“赠与公证书”和受赠人“接受赠与公证书”,或持双方共同办理的“赠与合同公证书”,以及房产所有权证和《个人无偿赠与不动产登记表》。

上述证明材料必须提交原件。

税务机关应当认真审核上述材料,资料齐全并且填写正确规范的,在提交的《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后退提交人,将有关公证证书复印件留存,同时办理营业税免税手续。”

二、根据《国家税务总局关于简化个人无偿赠与不动产 土地使用权免征营业税手续的公告》)国家税务总局公告2015年第50号)的规定,“个人以离婚财产分割、赠与特定亲属、赠与抚养人或赡养人方式无偿赠与不动产、土地使用权,符合《财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税〔2009111号)第二条免征营业税规定的,在办理营业税免税手续时,无需提供房产所有人“赠与公证书”、受赠人“接受赠与公证书”,或双方“赠与合同公证书”。

本公告自201571日起实施。此前尚未进行税务处理的,按照本公告规定执行。”

10、经营公租房业务所取得的租金收入是否征收营业税,具体有何规定?

答:根据《财政部 国家税务总局关于促进公共租赁住房发展有关税收优惠政策的通知》(财税〔201452号)规定:“七、对公共租赁住房免征房产税。对经营公共租赁住房所取得的租金收入,免征营业税。公共租赁住房经营管理单位应单独核算公共租赁住房租金收入,未单独核算的,不得享受免征营业税、房产税优惠政策。

八、享受上述税收优惠政策的公共租赁住房是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公共租赁住房发展规划和年度计划,并按照《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》(建保〔201087号)和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公共租赁住房。

九、本通知执行期限为2013928日至20151231日。2013928日以后已征的应予减免的税款,在纳税人以后应缴的相应税款中抵减或者予以退还。

11、资产划转是否缴纳契税?

答:根据《财政部 国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》(财税〔201537号)规定:

“六、资产划转

对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位,免征契税。

同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,免征契税。”

12、企业公司制改造如何缴纳契税?

答:根据《财政部 国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》(财税〔201537号)规定:

“一、企业改制

企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制,包括非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司,有限责任公司变更为股份有限公司,股份有限公司变更为有限责任公司,原企业投资主体存续并在改制(变更)后的公司中所持股权(股份)比例超过75%,且改制(变更)后公司承继原企业权利、义务的,对改制(变更)后公司承受原企业土地、房屋权属,免征契税。”

13、事业单位改制是否缴纳契税?

答:根据《财政部 国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》(财税〔201537号)规定:

“二、事业单位改制

事业单位按照国家有关规定改制为企业,原投资主体存续并在改制后企业中出资(股权、股份)比例超过50%的,对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属,免征契税。”

 

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